Актуальной задачей любой организации на современном этапе является повышение ее конкурентоспособности. Это связано с увеличением жесткой конкуренции и резким ограничением внешних ресурсов. Развитие рыночных отношений в нашей стране, усиление борьбы за рынки сбыта, интеграция российской экономики в мировую экономику неизбежно ставит вопрос о повышении конкурентоспособности организаций. Бюджетирование является первым этапом разработки системы регулярного экономического управления, поскольку способствует оптимизации денежных потоков и ресурсов организации благодаря возможности существенного уменьшения объема и потребности в них, а также позволяет повысить конкурентоспособность хозяйствующего субъекта. Отдельно следует отметить бюджетирование как важнейший инструмент принятия финансовых решений. Этим объясняется актуальность выбранной темы исследования.
Целью написания выпускной квалификационной работы является изучение научно-методических подходов, а также разработка рекомендаций по расширению практики применения бюджетирования как инструмента принятия финансовых решений в организации.
Для достижения поставленной цели в данной работе предусматривается решение следующих задач:
- изучить теоретико-методические основы бюджетирования;
- провести анализ и дать оценку системе бюджетирования как инструмента финансового управления в АО «Транснефть-Север»;
- разработать рекомендации по совершенствованию системы бюджетирования в АО «Транснефть-Север».
Объектом исследования в выпускной квалификационной работе является финансово-хозяйственная деятельность акционерного общества «Транснефть-Север», которое занимается транспортировкой нефти и нефтепродуктов по магистральным трубопроводам Республики Коми и центральной России.
Предметом исследования выступает процесс бюджетирования в организации.
В процессе написания выпускной квалификационной работы использовались общие методы исследования: наблюдение, формализация, абстрагирование; методы анализа финансовой отчетности; метод сравнения.
В основу проведения исследования положено следующее:
1. Научно-методические разработки в области бюджетирования таких авторов, как Александров О.А., Власова Н.С., Хруцкий В.Е. и др.
2. Публикации периодической печати в сфере бюджетирования и финансового планирования.
3. Ресурсы сети Интернет, такие как официальный сайт АО «Транснефть-Север», официальный сайт раскрытия информации.
4. Аналитическая документация и финансовая отчетность АО «Транснефть-Север» за 2010-2014 гг.
5. Данные программы по работе с электронными таблицами Microsoft Excel, автоматизированной системы ПК «Галактика» АО «Транснефть-Север» за 2010-2014 гг.
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ
1.1 ПОНЯТИЕ, ЦЕЛИ И НАЗНАЧЕНИЕ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ
Бюджетирование – это процесс экономико-финансового планирования, обеспечивающий обоснованность принимаемых управленческих решений, направленных на достижение и получение установленных производственных результатов с максимальной экономической эффективностью.
Разработка регулярных бюджетов является важнейшей составляющей планово-аналитической работы всех организаций. Бюджетирование способствует уменьшению нерационального использования средств организации благодаря своевременному планированию хозяйственных операций, товарно-материальных и финансовых потоков и контролю за их реальным осуществлением [1].
Бюджетное планирование на сегодня является слабым местом управления российских организации промышленности, торговли, банковской сферы, страхования. Сводный бюджет организации в рыночной экономике отличается от техпромфинплана государственного предприятия административно-командной системы. Сегодня в большинстве российских организаций отсутствуют базовые элементы бюджетирования притом, что технология бюджетного процесса весьма существенно варьируется с учетом отраслевой специфики организации [2].
Таким образом, теоретические основы бюджетирования являются очень важными для последующего практического применения в организации. В этой главе описывается концепция и цели бюджетирования, виды и содержание бюджетов. Эти вопросы очень важны для понимания необходимости составления бюджета в организации.
Главный смысл бюджетирования повышение финансово-экономической эффективности и финансовой устойчивости организации путем координации усилий всех подразделений на достижение конечного, количественно определенного результата [3].
Бюджетирование основывается на следующих принципах:
унификация состава бюджетного пакета для каждого типа участников бюджетного процесса организации;
унификация структуры бюджетов и состава статей бюджетов для всех участников бюджетного процесса;
совместимость операционных, вспомогательных и специальных бюджетов с основными бюджетами;
обеспечение возможности составления сводного бюджета;
единство подхода к формированию бюджетных показателей;
единство подхода к правилам корректировки бюджетов;
персонификация ответственности за планирование и достижение бюджетных показателей [8].
Функция планирования является самой важной, бюджетирование – это основа для внутрипроизводственного планирования. Планирование – это необходимое условие для повышения эффективности и производительности организации. Существует известное правило 6 «П»: «Правильное предварительное планирование предотвращает плохие показатели» [44].
Основываясь на стратегических целях организации, бюджеты решают проблему распределения финансовых ресурсов, которые находятся в распоряжении хозяйствующего субъекта. Бюджетирование позволяет разработать стратегию организации.
Функция прогноза заключается в расчете прогнозных показателей по выполнению плановых заданий на основе бухгалтерского учета.
Функция анализа предполагает сравнение фактических данных с плановыми показателями на любом этапе, выявление отклонений в деятельности организации от бюджета и последующую корректировку действий.
Бюджетирование – это, с одной стороны, процесс составления финансовых планов и смет, а с другой – управленческая технология, предназначенная для формирования и повышения финансовой обоснованности принимаемых решений [6].
Бюджет – это документ, определяющий экономико-финансовые показатели в натуральном и денежном выражении на плановый период и потребность организации в ресурсах, необходимых для получения запланированных доходов, позволяющий реализовать конкретные задачи и функции [7].
Таким образом, бюджет организации – это финансовый план или выраженное в цифрах запланированное на будущее финансовое состояние хозяйствующего субъекта. Соответственно бюджетирование – это процесс разработки, исполнения, контроля и анализа финансового плана, охватывающего все стороны деятельности организации, позволяющий сопоставить все понесенные затраты и полученные результаты в финансовых терминах на предстоящий период в целом и по отдельным подпериодам.
Бюджетирование как процесс составления финансовых планов и смет применимо к множеству объектов: организации в целом, отдельному структурному подразделению (бюджет отдела), программе работ или функции управления (бюджет коммерческих расходов, бюджет продаж и т.п.), отдельному контракту или проекту, специально выделенным центрам учета (центры прибыли, центры затрат). При постановке бюджетирования как процесса важно выбрать объект бюджетирования. Для бюджетирования как управленческой технологии важно также определить уровни составления и консолидации (сводные бюджеты) бюджетов, соответствующие уровням управленческой иерархии (бюджеты филиалов, центров финансовой ответственности) [11].
В широком смысле бюджетирование понимается как система тотального планирования и контроля целей, потенциала, мероприятий и ресурсов, необходимых для их достижения. Как средство бюджетирование является инструментом достижения более высоких результатов деятельности организации посредством принятия финансовых решений. С помощью этого инструмента можно описывать будущие и фактически произошедшие события во взаимосвязи с процессами, происходящими в организации и подразделениях, что дает возможность определить, каким образом получился именно такой результат, а не другой, а также помогает определить, что и как нужно сделать для того, чтобы получить желаемый результат. Очевидно, что для этого требуется качественное понимание и количественное описание целей, потенциала, воздействий и реакций на эти воздействия [45].
Одна из основных функций бюджетирования – это прогнозирование финансового состояния, ресурсов, доходов и затрат. Именно этим бюджетирование и ценно для принятия финансовых решений.
Таким образом, в цели бюджетирования входит:
разработка «системы координат» деятельности, базы исходных данных для финансового анализа и финансового менеджмента, перевод системы планирования с натуральных и физических единиц измерения на финансовые показатели; повышение финансовой обоснованности принимаемых финансовых решений на всех уровнях управления;
повышение эффективности использования имеющихся в распоряжении организации и ее отдельных структурных подразделений ресурсов, активов (материальных и нематериальных) и ответственности руководителей различного уровня управления за предоставленные в их распоряжение ресурсы и активы;
создание условий для оценки инвестиционной привлекательности отдельных сфер хозяйственно деятельности, в которой работает или планирует работать организация;
повышение обоснованности выделения финансовых (инвестиций и кредитов) и нефинансовых ресурсов (товарных кредитов) по отдельным направлениям хозяйственной деятельности организации, более точное установление направлений инвестиционной политики, направлений реструктуризации организации;
увеличение «финансовой прозрачности» для собственников, акционеров и других заинтересованных лиц;
укрепление финансовой дисциплины и стимулирование для более эффективной работы структурных подразделений в интересах всей организации;
проведение постоянного мониторинга финансовой эффективности отдельных видов хозяйственной деятельности и структурных подразделений;
контроль за изменением финансовой ситуации в организации;
повышение финансовой устойчивости и улучшение финансового состояния организации.
Правильно поставленное, полноценное бюджетирование поможет также решить проблемы оптимизации финансовых потоков, сбалансированности источников поступления денежных средств и их использования, определить объемы и формы, условия и сроки внешнего финансирования [12].
В самом общем виде назначение бюджетирования в организации заключается в том, что это основа:
планирования и принятия управленческих решений в организации;
оценки всех аспектов финансовой состоятельности организации;
укрепления финансовой дисциплины и подчинения интересов отдельных структурных подразделений интересам организации в целом и собственникам ее капитала.
При этом нва каждой организации может быть свое назначение бюджетирования в зависимости как от объекта финансового планирования, так и от системы финансовых и нефинансовых целей. Поэтому, говоря о назначении бюджетирования, необходимо помнить, что в каждой организации в качестве управленческой технологии оно может преследовать свои собственные цели и применять свои собственные средства, свой собственный инструментарий [44].
Таким образом бюджетирование играет важную роль в системе управления организацией любой отрасли. Внедрение бюджетирования в организации позволяет планировать и контролировать финансы хозяйствующего субъекта, упрощает систему координации и контроля за деятельностью отдельных подразделений и организации в целом.
1.2 СОСТАВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ СИСТЕМЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ
Бюджетирование как процесс состоит из трех основных элементов:
организационное обеспечение – касается вопросов внутрифирменной организации подразделений и служб организации, которые несут ответственность за обеспечение и поддержание самого процесса бюджетирования, а также предусматривает выбор лица, отвечающего за правильное и своевременное выполнение процесса;
процесс бюджетирования, который делится на отдельные процедуры: планирование, исполнение бюджетов, сбор и анализ фактических данных и т.д. При этом должен быть разработан и утвержден регламент, с помощью которого контролируется выполнение всех указанных процедур;
технология бюджетирования – охватывает формирование и консолидацию бюджетов организации. Для этого разрабатывается финансовая структура организации, представляющая собой совокупность центров финансовой ответственности. Для каждого ЦФО создается отдельный бюджет [13].
Бюджетный процесс – это периодически повторяющиеся процедуры формирования, согласования и утверждения бюджетов, контроля их исполнения, экономического анализа отклонений и внесения при необходимости корректировок при текущем и оперативном планировании
1. Адамов, Н.С. Сущность, функции и методы бюджетирования / Н.С. Адамов // Финансовая газета. − № 8. − 2013. – С. 5-7.
2. Александров, О.А. Методика бюджетирования в торговых организациях / О.А. Александров // Экономический анализ. − № 5. − 2012. – С. 12-15.
3. Аньшин, В.М. Бюджетирование в компании: современные технологии постановки и развития: учебное пособие / В.М. Аньшин. – М.: Дело, 2013. – 240 с.
4. Афанасьев, А. Особенности бюджетной модели компании / А. Афанасьев // Финансовый директор. – 2014. – № 3. – С. 12-23.
5. Бальжинов, А.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие / А.В. Бальжинов. − Улан-Удэ, 2015. – 119 с.
6. Бланк, И.А. Управление финансовой стабилизацией предприятия: учебник / И.А. Бланк. – К.: Ника-Центр, Эльга, 2013.– 496 с.
7. Бланк, И.А. Финансовая стратегия предприятия: учебник / И.А. Бланк. – К.: Эльга: Ника-центр, 2012. – 211 с.
8. Бочаров, В.В. Коммерческое бюджетирование / В.В. Бочаров // Финансы и кредит. – 2014. – № 1. – С. 9-13.
9. Бурцев, В.В. Через бюджетирование к эффективному менеджменту / В.В. Бурцев // Финансовый менеджмент. – 2014. – № 1. – С. 33-40.
10. Васильева, Л.С. Система управления денежными потоками [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http:// www.elitarium.ru/ 2015/10/29/upravlenije_denezhnymi_potokami.html. – Элитариум. – (Дата обращения: 29.10.2015).
11. Ветрова, Л.Н. Бюджетирование – фундамент стратегии развития организации [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.lawmix.ru/bux/48699. – Закон и финансы. – (Дата обращения 20.11.2015).
12. Власова, Н.С. Повышение результативности системы бюджетирования, современные тенденции ее развития / Н.С. Власова // Финансовый анализ. − № 5. − 2014. – С. 12-15.
13. Волкова, О.Н. Бюджетирование и финансовый контроль в коммерческих организациях: учебное пособие / О.Н. Волкова. – М.: Издательство «Экзамен», 2015. – 272 с.
14. Городничев, П.Н. Финансовое и инвестиционное прогнозирование / П.Н. Городничев // Финансовый директор. – 2012. – № 11. – С. 77-85.
15. Денисова, А.С. Бюджетное планирование и бюджетирование на предприятиях / А.С. Денисова // Финансовый директор. – 2014. – № 3. – С. 33-43.
16. Денисова, А.С. Формирование системы бюджетирования компании: внутренний регламент и иерархия центров финансовой ответственности / А.С. Денисова // Проблемы современной экономики. – 2014. – № 4. – С. 25-31.
17. Джай, К. Основы бюджетирования и больше: справочник по составлению бюджетов / К. Джай. – М.: Вершина. 2013. − 234 с.
18. Добровольский, Е.К. Бюджетирование: шаг за шагом / Е.К. Добровольский // Финансовый менеджмент. – 2013. – № 6. – С. 19-24.
19. Кобенко, А.А. Как добиться исполнения бюджета / А.А. Кобенко // Инфо-бизнес. – 2014. – №3. – С. 24-35.
20. Колесников, С.Н. Планирование: теория, реальность и реализация [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www/econprofi/ru/ articles/php?where=en&what=067. – Юридический портал. – (Дата обращения: 05.11.2015).
21. Кучеренко, А.И. Бюджетирование как метод финансового планирования деятельности организации [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http:// http://www.profiz.ru/se/3_10/Budzetirovanie_metod_anal. – Справочник экономиста. – (Дата обращения: 30.10.2015).
22. Лихачева, О.Н. Финансовое планирование на предприятии / О.Н. Лихачева // Финансовый директор. – 2013. – № 3. – С. 23-27.
23. Марусина, Е.И. Планирование как универсальный инструмент управления организацией [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www/mstu/edu/ru/pubish/con/50ntk/secion5/index/html. – Экономика. – (Дата обращения: 05.11.2015).
24. Место бюджета движения денежных средств в системе управления организацией [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http:// www.iteam.ru/articles.php?pid=7&tid=2&sid=43&id=604. – Портал Технологии корпоративного управления. – (Дата обращения: 02.11.2015).
25. Официальный сайт АО «Транснефть-Север» [Электронный ресурс]. − Режим доступа: http://www.severnyemn.transneft.ru. – АО «Транснефть-Север». – (Дата обращения 16.11.2015).
26. Официальный сайт раскрытия информации [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://disclosure.skrin.ru/disclosure/1102016594. – Интерфакс. – (Дата обращения 11.11.2015).
27. Подоляк, Н.В. Типичные ошибки при построении системы бюджетирования и методы их исправления / Н.В. Подляк. – Новосибирск: Бизнес-пресса, 2012. – С. 25-27.
28. Подходы к формированию бюджета движения денежных средств [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.econburo.ru /index.php/public/37-podhod-form-bdds. – Экономикс бюро. – (Дата обращения: 02.11.2015).
29. Приложение №1 к приказу ОАО «АК «Транснефть» от 31 декабря 2014 года №11. Правило ведения бухгалтерского и налогового учета в АО «Транснефть-Север» на 2015 год: приказ ОАО «АК «Транснефть» №11. − Москва, 2014. − 23 с.
30. Приложение №2 к приказу ОАО «АК «Транснефть» от 11 февраля 2010 г. №20. Отраслевой регламент: положение о бюджетировании организации системы «Транснефть». − Москва, 2010. − 13 с.
31. Приложение №3 к приказу ОАО «АК «Транснефть» от 11 февраля 2010 г. №20. Порядок бюджетирования системы «Транснефть»: приказ №20 ОАО «АК «Транснефть». − Москва, 2010. − 11 с.
32. РД 125-63 − Методика формирования тарифных участков магистральных нефтепроводов: ОАО «АК «Транснефть». − Москва, 2014. −120 с.
33. Ружанская, Н.В. Методика бюджетирования денежных потоков коммерческой организации / Н.В. Ружанская // Финансы и кредит. – 2013. – № 3. – С. 15-27.
34. Солнцев, И.В. Общая схема постановки бюджетирования на предприятии / И.В. Солнцев // Финансовый менеджмент. – 2014. – № 3. – С. 24-37.
35. Статические и гибкие бюджеты [Электронный ресурс]. − Режим доступа: http://studopedia.ru/2_119757_staticheskie-i-gibkie-byudzheti.html. − Студопедия. − (Дата обращения 10.11.2015).
36. Труба, А.С. Эффективная система организации бюджетирования на предприятиях / А.С. Труба // Финансовый директор. – 2015. – № 2. – С. 76-84.
37. Тупицын, А.Л. Формирование системы бюджетирования и оценка ее эффективности / А.Л. Тупицын. – Новосибирск: Бизнес-пресса, 2014. – 100 с.
38. Фалеев, В.А. Концепция контроллинга: система отчетности. Бюджетирование / В.А. Фалеев // Финансовый директор. – 2013. – № 7. – С. 30-36.
39. Хоуп, Дж. Бюджетирование, каким мы его не знаем [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.bookvoed.ru. – Буквоед. – (Дата обращения 15.11.2015).
40. Хруцкий, В.Е. Внутрифирменное бюджетирование / В.Е. Хруцкий // Финансовый директор. – 2013. – № 2. – С. 67-69.
41. Целых, А. Прогноз – дело тонкое… / А. Целых // Финансовый менеджмент. – 2014. – № 1. – С. 69-74.
42. Чернецкая, А. Система управления компанией позволила нам решить стратегические задачи / А. Чернецкая // Финансовый директор. – 2014. – № 6. – С. 21-25.
43. Чижов, Ю.А. Новое в бюджетировании: отечественные разработки для отечественных компаний / Ю.А. Чижов // Консультант. – 2013. – № 21. – С. 38-45.
44. Шаховская, Л.С. Бюджетирование: учебное пособие / Л.С. Шаховская. – М.: КНОРУС, 2013. – 400 с.
45. Шибаев, К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России / К.В. Шибаев // Проблемы современной экономики. – 2014. – № 6. – С. 42-51.
