Важнейшей стратегической составляющей планово-аналитической работы предприятий всех без исключения сфер экономической деятельности является разработка регулярных финансовых планов – бюджетов. Бюджетирование содействует уменьшению нерационального использования финансовых средств предприятия путем своевременного планирования хозяйственных операций, товарно-материальных и финансовых потоков и контролю за их реальным осуществлением.
Бюджетное планирование в целях разработки финансовой стратегии промышленного предприятия до сих пор остается слабым местом в системе управления бизнесом на российских предприятиях. Практика показывает, что на данный момент времени в большинстве российских предприятий отсутствуют основополагающие элементы комплексного управленческого стратегического бюджетирования. Не определены и не систематизированы проблемные факторы, влияющие на процесс бюджетирования именно на российских промышленных предприятиях, не упорядочены принципы бюджетирования, не приняты во внимание специфичные для отечественных предприятий лимитирующие экономические производственные факторы.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена тем, что анализ практического опыта внедрения систем бюджетирования на российских предприятиях показывает, что корректное согласование бюджетирования с другими методами управления предприятием существенно повышает его эффективность и эффективность всей системы функционирования хозяйствующего субъекта в целом, а также его конкурентоспособность на рынке, что подтверждает актуальность выбранной темы исследования.
Концепция системы бюджетирования деятельности предприятия возникла за рубежом в середине шестидесятых годов XX века, разработка основных её положений принадлежит западным экономистам. Среди авторов, которые занимались рассмотрением проблем бюджетного управления в компаниях, можно выделить работы А. Апчёрча, И. Ансоффа, Г. Минцберга, Джойла Г. Сигела, Д. Хана, Х. Хунгенберга, Джая К. Шима.
Отдельные теоретические и методологические основы бюджетирования представлены и в различных работах по финансовому менеджменту. Среди них можно выделить труды Л.Е. Басовского, И.А. Бланка, И.Т. Балабанова, В.В. Ковалева, Е.С. Стояновой, Э.А. Уткина, Е.И. Шохина и др.
Однако, несмотря на имеющийся отечественный и зарубежный теоретический и практический потенциал исследований проблематики бюджетирования на предприятиях, некоторые вопросы адаптации методологии и организации этой системы в современных российских условиях с учетом специфики различных сфер экономической деятельности изучены недостаточно, что говорит о необходимости дальнейших научных исследований в этом направлении.
Цель выпускной квалификационной работы заключается в обобщении теоретических и практических аспектов разработки системы бюджетирования, повышении эффективности составления и реализации бюджета на предприятии и определении путей совершенствования системы разработки и внедрения процесса бюджетирования на предприятии.
Достижение указанной цели требует постановки следующих задач:
раскрыть экономическую сущность процесса бюджетирования как системы стратегического планирования деятельности организации;
выявить принципы формирования бюджетов в организации и их основные виды;
рассмотреть этапы процесса бюджетирования в организации;
проанализировать организационно-экономическую характеристику предприятия;
провести оценку финансового состояния организации;
проанализировать систему бюджетирования на предприятии;
произвести оценку эффективности использования существующей системы бюджетирования в организации;
предложить мероприятия по внедрению новых методов планирования бюджетов на предприятии;
разработать комплексную систему бюджетирования на предприятии и методику оценки ее эффективности.
Объектом исследования являются материалы финансово-хозяйственной деятельности ООО «Кондитерская фабрика «ЛЮБИМАЯ КУБАНЬ» за 2013-2015гг.
Предметом исследования является процесс организации бюджетирования в рамках стратегического управления финансами организации.
В процессе исследования применялись следующие методы: комплексный системный подход, сравнительный и функциональный методы.
Методика исследования основывалась на анализе отечественной, зарубежной теории и практики бюджетирования.
Теоретической основой выпускной квалификационной работы послужили труды ведущих ученых в области бюджетирования, маневрирования финансовыми ресурсами, стратегического планирования, законодательные и нормативные акты Российской Федерации.
При выполнении исследования была использована фундаментальная и специальная литература отечественных и зарубежных авторов в области финансов, менеджмента, экономического анализа, статистики, международные стандарты финансовой отчетности, материалы специализированной периодической печати, материалы научных конференций, ресурсы Интернет.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ КАК СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО ФИНАНСОВОГО УПРАВЛЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЕМ
1.1 Экономическая сущность процесса бюджетирования как системы стратегического планирования деятельности организации
Одним из самых распространенных методов планирования деятельности организации в российской экономике является бюджетирование. Роль и место бюджетирования в общей системе финансового планирования достаточно полно характеризуются функциями бюджета. Так, И.Т. Балабанов выделяет четыре функции бюджетирования: планирование, координирование, стимулирование и контроль [1]. А.Д. Шеремет к вышеуказанным функциям бюджета добавляет еще две: оценка эффективности работы предприятия и обучение менеджеров [2]. Е.С. Стоянова рассматривает только пять функций бюджета: планирование, коммуникация и координация, ориентация на достижение задач, контроль, повышение профессионализма [3], опуская оценку экономической эффективности принимаемых решений и стимулирование трудового коллектива.
В целом, система бюджетирования как система планирования деятельности предприятия имеет свои преимущества и недостатки. Исходя из проведенного анализа литературы [1-7], можно выделить следующие особенности экономической сущности бюджетирования как системы стратегического планирования деятельности организации:
- отсутствует единая стандартная методика, пригодная для применения на любом предприятии, то есть в зависимости от вида деятельности и количества структурных подразделений предприятия формируются бюджетные модели;
- вовлечено большое число сотрудников предприятия в составление, согласование и утверждение бюджетов, а также существует значительный временной промежуток от даты начала создания бюджетов до финального утверждения;
- существует значительный временной интервал между свершением какого-либо события в деятельности предприятия и корректировкой плана деятельности предприятия – реакцией на данное событие;
- как правило, используются показатели внутренней среды предприятия и, в меньшей степени, затрагиваются показатели внешней среды.
Эти особенности наиболее ярко себя проявляют при процессно-ориентированной форме управления предприятием.
В основе процессного подхода лежит понятие бизнес-процесса - совокупности взаимосвязанных мероприятий или задач, преобразующих ресурсы предприятия в продукт или услугу под воздействием факторов внешней и внутренней среды. Множество бизнес-процессов предприятия образуют его процессную модель [8]. Однако процессные модели современных предприятий являются громоздкими и поэтому довольно сложны для понимания, чтения и анализа без привлечения специалистов в этой области.
Преимуществом данного подхода является планирование и последующее управление показателями бизнес-процессов, что обеспечивает единую систему краткосрочных, среднесрочных и долгосрочных планов, направленных на достижение стратегических целей предприятия. Тактическое планирование направлено на решение задач, которые возникают при реализации стратегического планирования.
Схема планирования деятельности предприятия на основе процессного подхода представлена на рисунке 1.
В предложенной модели, на стратегическом уровне формируется общая стратегия устойчивого развития и измеримые цели развития на основе требований заинтересованных сторон (потребители, поставщики, собственники, общество, сотрудники и др.) и ограничений внутренней и внешней среды. Ответственным за формирование планирования на стратегическом уровне являются собственники предприятия и верхний уровень управления. Результатом стратегического планирования является набор утвержденных показателей на определенный период времени. На основании показателей, на данном уровне также формируется модель бизнес-процессов предприятия исходя из возможных сценариев
Рисунок 1 – Схема планирования деятельности предприятия на основе процессного подхода
На тактическом уровне происходит детализация стратегических целей и планов, а также на определенный период формируется модель процессов предприятия, необходимая для достижения поставленных целей. После утверждения последовательности бизнес-процессов и показателей на определенный период, наступает стадия контроллинга – сбора фактических результатов. На их основании происходит анализ достижения тактического плана и принятие управленческих решений в соответствии с фактической эффективностью бизнес-процессов. По завершению цикла тактического планирования, все фактические данные обобщаются, и проводится анализ достижения стратегического плана, на основании которого, формируются новые или корректируются старые стратегические цели предприятия.
Преимуществом использования данного подхода является непрерывный контроль над целями предприятия на основании показателей бизнес-процессов, следовательно, это позволяет уменьшить временной шаг между свершением факта и принятием соответствующего управленческого решения, что положительно сказывается на эффективности деятельности предприятия.
В науке на сегодняшний момент нет единства в понимании сущности этого понятия. Бланк И.А. рассматривает его как «оперативный финансовый план, разрабатываемый обычно в рамках до одного года, отражающий расходы и поступления средств по отдельным направлениям хозяйственной деятельности, отдельным видам операций, отдельным инвестиционным проектам».
Хруцкий В.Е. пишет: «бюджетирование – это технология финансового планирования, учета и контроля доходов и расходов, получаемых от бизнеса на всех уровнях управления, которая позволяет анализировать прогнозируемые и полученные финансовые показатели».
Стоянова Е.С., заостряя внимание на планировании, считают его основой бюджетирования, а главной его целью максимизацию денежного потока, подчеркивая, например, что: «процесс бюджетирования является составной частью финансового планирования, т. е. процесса определения будущих действий по формированию и использованию финансовых ресурсов».
Однако большинство сходятся на том, что бюджетное планирование, представляет собой процесс подготовки отдельных бюджетов по структурным или функциональным подразделениям организации, разработанных на основе утвержденных руководством программ.
Таким образом, бюджетирование необходимо рассматривать как целостную систему выбора не только тактических целей планирования на уровне предприятия, но и как организационную систему финансовых отношений на предприятии в рамках принятой стратегии, т.е. как систему внутреннего финансового управления, как часть стратегического, а не только тактического краткосрочного финансового планирования.
Следовательно, бюджетирование представляет собой организационную систему, позволяющую гармонизировать всю финансовую систему предприятия.
Бюджет предприятия представляет собой систему взаимосвязанных бюджетов и в структурированной форме описывает ожидания менеджеров относительно продаж, расходов и других хозяйственных операций в планируемом периоде. Он включает два основных блока: систему операционных бюджетов (плановые сметы основных бизнес-процессов) и систему финансовых бюджетов. Соответственно, с точки зрения последовательности подготовки документов процесс бюджетирования может быть условно разбит на две основных части, каждая из которых является законченным этапом планирования:
1) подготовка операционных бюджетов;
2) подготовка финансовых бюджетов.
На рисунке 2 показана структура бюджета организации.
В общем виде назначение бюджетирования в организации заключается в том, что это основа:
- планирования и принятия управленческих решений в компании;
- оценки всех аспектов финансовой состоятельности компании;
- укрепления финансовой дисциплины и подчинения интересов отдельных структурных подразделений интересам компании в целом и собственникам ее капитала.
Бюджетирование – сложная система включающая:
- совокупность взаимосвязанных плановых документов, в которых с обоснованной степенью детализации показателей отражена планируемая деятельность, как отдельных центров финансовой ответственности, так и всего предприятия;
- управленческие воздействия на центр финансовой отчетности, ориентированные на минимизацию отклонений от бюджета с учетом изменений внешней среды;
- отчетность центров финансовой ответственности, позволяющая оперативно, с определенным временным интервалом, анализировать и контролировать выполнение бюджетов отдельными центрами финансовой ответственности и достижение запланированных финансовых результатов предприятием в целом.
Рисунок 2 – Структура бюджета организации
Система бюджетирования представляет собой совокупность таких элементов, как структура бюджетов, процедура формирования, согласования и утверждения бюджетов и контроль за их фактическим исполнением, нормативная база (нормы, нормативы, лимиты), типовые процедуры и механизмы принятия управленческих решений.
Целями бюджетирования являются:
- осуществление периодичного планирования;
- обеспечение координации, кооперации, коммуникации;
- требование к менеджерам количественно обосновать их планы;
- обеспечение осведомленности по затратам;
- создание системы оценки и контроля исполнения;
- мотивация сотрудников путем ориентации на достижение цели;
- исполнение требований законов и договоров.
Бюджетирование выполняет следующие функции:
1) функция планирования - бюджетирование является основой для внутрифирменного планирования. Бюджеты решают задачи распределения финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия. Бюджетирование способствует правильному и четкому целеполаганию, разработке стратегии бизнеса;
2) функция учета - бюджетирование является основой для управленческого учета. Система учета должна предоставлять точные факты по подразделениям, видам продукции, районам торговли или комбинации этих показателей. Роль бюджетирования в управленческом учете состоит в том, чтобы отражать движение денежных средств, финансовых ресурсов, счетов
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-Ф3 (в ред. от 23.05.2015 г.) // Консультант Плюс [Электронный ресурс]: Информационный банк. – М.: Консультант Плюс, 2015 г.
2. Федеральный закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ (ред. от 31.12.2004) «О несостоятельности (банкротстве)» // Консультант Плюс [Электронный ресурс]: Информационный банк. – М.: Консультант Плюс, 2015 г.
3. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия [Текст]: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. Н.П. Любушина. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 471 с.
4. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: Учеб. пособие / Г.В. Савицкая. - 7-е изд., испр. - Мн.: Новое знание, 2012. - 704 с.
5. Арутюнов Ю.А. Финансовый менеджмент [Текст]: учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2011. – 687 с.
6. Агеева Е. Инструменты управления оборотным капиталом / Е. Агеева // Секрет фирмы. [Текст] – 2012. – № 37. – С.35 – 38.
7. Акулинин Д. Основные средства организации как объект налогового планирования // Хозяйство и право. [Текст] – 2011.– № 5. – С. 25 – 29.
8. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. М.: Финансы и статистика, 2012. 478с.
9. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. [Текст] В 2т. - Киев: Ника-Центр, 2013. Т. 1. - 592С.Т.2. - 512 с.
10. Бланк И.А. Финансовый менеджмент [Текст]: Учеб. курс. - Киев: Ника-Центр, 2014. - 528 с.
11. Баскакова О. В. Экономика организаций (предприятий): учеб. пособие / О. В. Баскакова –М.: Дашков и Ко, 2014. – 268 с.
12. Бочаров В.В. Коммерческое бюджетирование. СПб.: Питер, 2013. - 384с.
13. Бурцев В. В. Через бюджетирование к эффективному менеджменту / В. В. Бурцев // Финансовый менеджмент. – 2015. - №1. – С. 25-32.
14. Бухалков М.И. Внутрифирменное планирование: учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2014. – 392 с.
15. Власова Н. С. Повышение эффективности системы бюджетирования, современные тенденции её развития // Экономических анализ. – 2012. – №21 (102). – С. 47-60.
16. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учёт: учебник / М. А. Вахрушина – М.: ЗАО «Финстатинформ», 2014. – 357 с.
17. Волков О. И. Экономика предприятий: курс лекций / О. И. Волков, В. К. Скляренко; Российская экономическая академия им. Г. В. Плеханова - М.: ИНФРА-М, 2012. – 279 с.
18. Волкова О. Н. Бюджетирование и финансовый контроль в коммерческих организациях: учеб. пособие /О. Н. Волкова – М.: Финансы и статистика, 2012. – 268 с.
19. Выборова Е. Н. Бюджетирование в системе финансовой диагностики субъекта хозяйствования / Е. Н. Выборова // Экономический анализ: теория и практика. – 2014. - №10. – С. 41-52.
20. Глущенко А. В. Бюджетирование в системе управленческого учета строительных холдингов: монография /А. В. Глущенко, Е. А. Арчанова –Волгоград.: издательство ВолГУ, 2015. – 254 с.
21. Добровольский Е.Ю. Бюджетирование: шаг за шагом / Е.Ю. Добровольский, Б.М. Карабанов, П.С. Боровков, Е.В. Глухов, Е.П. Бреслав.— М.: Питер, 2013. — 448 с.
22. Инвестиции: учебник / под ред. М. В. Чиненова – М.: КНОРУС, 2013. – 248 с.
23. Йескомб Э. Р. Принципы проектного финансирования: учеб. пособие /Э. Р. Йескомб – М.: СПб.: Вершина, 2012. – 48 с.
24. Кабанов В. Н. Долгосрочная финансовая политика предприятия: учеб. пособие / В. Н. Кабанов; Российская академия гос. службы при Президенте РФ, Волгоградская академия гос. службы – Волгоград, изд-во ФГОУ ВПО ВАГС, 2013. – 291 с.
25. Карпова Т. .П. Управленческий учёт: Учебник для вузов – 3-е изд., перераб и доп. /Т. П. Карпова -М: ЮНИТИ, 2014. – 352 с.
26. Каплан Р. Сбалансированная система показателей. / Р. Каплан, Д. Нортон – М.: Олимп-бизнес, 2014. – 320 с.
27. Ковалев В. В. Управление денежными потоками, прибылью и рентабельностью: учеб. пособие / В. В. Ковалев – М.: Велби Проспект, 2013. – 333 с.
28. Ковалёв В. В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчётности: учеб. пособие – 3-е изд., перераб. и доп. /В. В. Ковалев – М.: Финансы и статистика, 2015. –288 с.
29. Ковалев В. В. Финансы организаций (предприятий): учебник /В. В. Ковалев, Вит. В. Ковалев – М.: Велби Проспект, 2013. – 352 с.
30. Кравец А. Г. Планирование ресурсов предприятия: учеб. пособие / А. Г. Кравец; федеральное агентство по образованию РФ ВолГТУ – Волгоград, Политехник, 2015. – 114 с.
31. Лахметкина Н. И. Инвестиционная стратегия предприятия: учеб. пособие – 2-е изд./ Н. И. Лахметкина – М.: КНОРУС, 2014. – 184 с.
32. Ляско В.И. Стратегическое планирование развития предприятия: Учебное пособие для вузов. М.: Экзамен, 2015. — 288 с.
33. Масленченков Ю. С. Практика бюджетирования на предприятиях.: учеб. пособие / Ю.С. Масленченков, Ю. Н. Тронин – М.: БДЦ Пресс, 2013. – 392 с.
34. Назарова О. В. Основные аспекты современного бюджетирования как эффективного инструмента управления предприятием // Российское предпринимательство. – 2014. – №5(2). – С. 36-47.
35. Никольский Э. В. Прибыль и рентабельность предприятий – залог успеха их деятельности. Разработка темы, советы и рекомендации. / Э.В. Никольский – М.: Российская газета, 2012. – 160 с.
36. Новиков Д.А., Иващенко А.А. Модели и методы организационного управления инновационным развитием фирмы. М.: КомКнига, 2014. – 332 с.
37. Новицкий Н.И., Пашуто В.П. Организация, планирование и управление производством: учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2012. – 576 с.
38. Остапенко В. В. Финансы предприятия: учеб. пособие – 4-е изд., испр. и доп. / В. В. Остапенко – М.: Омега Л, 2014. – 302 с.
39. Паламарчук А. С. Финансовый план (бюджет) / А. С. Паламарчук // Справочник экономиста. – 2015. – №6 (48). – С 47.
40. Поздняков В. Я. Экономика отрасли: учеб. пособие / В.Я. Поздняков, С. В. Казаков; Российская экономическая академия им. Г. В. Плеханова – М.:ИНФРА-М, 2012. – 307 с.
41. Процессно-ориентированный подход к управлению предприятием / М.Ю. Катаев, Ю.Б. Ифутин, А.А. Емельяненко, В.А. Емельяненко, А.В. Бородин // Известия Томского политехнического университета (Томск). – 2013. – Т. 313, №6. - с. 20-23.
42. Репин В.В., Елиферов В.Г. Процессный подход к управлению. Моделирование бизнес-процессов. М.: Манн, Иванов и Фербер, 2013. – 544 с.
43. Система поддержки принятия решения при планировании деятельности предприятия, использующего процессно-ориентированную модель управления / М.Ю. Катаев, В.А. Емельяненко, А.А. Емельяненко // Управление экономическими системами (электронный научный журнал). – 2012. – №47.
44. Стоянова Е.С., Штерн М.Г. Финансовый менеджмент для практиков: краткий профессиональный курс. М.: Перспектива, 2012. - 239с.
45. Шевчук И.В. Бюджетирование производственно-финансовой деятельности предприятия: /И. В. Шевчук – Волгоград: издательство ВолГУ, 2012. – 91 с.
46. Шеремет А.Д., Ионова А.Ф. Финансы предприятий: менеджмент и анализ. – М.: ИНФРА–М, 2013. – 547 с.
47. Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С. Методика финансового анализа. М.: Инфра – М, 2015. 208 с.
48. Щиборщ К. В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России /К. В. Щиборщ // Финансовый менеджмент. – 2014. – №2. – С. 32-37.
49. Щиборщ К.В. Бюджетное планирование деятельности промышленного предприятия /К. В. Щиборщ // Аудит и финансовый анализ. – 2012. – №4.
50. Экономика предприятия / Под ред. В.М. Семенова. М. [Текст]: Центр экономики и маркетинга, 2012. – 254 с.
