Введение
1. Понятие и содержание аудиторских доказательств
1.1 Понятие об аудиторских доказательствах их виды и источники
1.2. Классификация аудиторских доказательств
1.3. Требования к аудиторским доказательствам
1.4. Методы получения аудиторских доказательств
2. Методика получения аудиторских доказательств
2.1 Использование результатов работы внутреннего аудита
2.2 Использование работы эксперта
2.3. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях
Заключение
Полученные на каждой стадии проверки доказательства дают возможность аудитору обоснованно сформулировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Процесс формирования мнения аудитора требует научного осмысления причинно-следственных связей этого процесса с позиции информационного подхода к последовательному анализу составляющих его основу доказательств.
С целью формирования обоснованного вывода, на котором основывается мнение аудитора, он должен получить достаточные аудиторские доказательства.
Аудитор, в соответствии с нормами аудиторских стандартов, должен получить такое количество аудиторских доказательств, которая бы обеспечила возможность подготовить аудиторское заключение.
В специальной литературе довольно часто обсуждаются проблемы существенности и методы ее расчета. В том числе большое внимание уделяется аудиторской выборке и способам ее проведения, пониманию бизнеса клиента и оценке рисков. Однако вопросы, связанные с получением аудиторских доказательств, методами их оценки и влиянием на форму аудиторского заключения, исследуются относительно редко. Отметим здесь содержательную работу С.М. Бычковой.
Таким образом, получение аудиторских доказательств является обязательным при проведении аудиторских проверок, в силу чего выбранная тема курсовой работы является безусловно актуальной.
Цель данной курсовой работы заключается в изучении аудиторских доказательствах и методах их получений.
Для достижения поставленной цели требуется решение следующих задач:
- Изучить понятие об аудиторских доказательствах их виды и источники.
- Рассмотреть процедуры применяемые при сборе аудиторских доказательств
- Изучить порядок составления и использования рабочих документов
- Изучить использование результатов работы внутреннего аудита
- Рассмотреть использование работы эксперта
- Изучить особенности выборочного метода получения доказательств.
Объектом исследования выступают аудиторские доказательства.
Предметом исследования является сущность аудиторских доказательств и методика их получения.
Период исследования 2015 год.
Теоретико-методологической основой исследования послужили российские и международные стандарты аудита, труды отечественных и зарубежных ученых в области теории аудита, материалы периодических изданий по исследуемой проблематике.
I. Понятие и содержание аудиторских доказательств
1.1 Понятие об аудиторских доказательствах их виды и источники
Под доказательством понимается факт, который может служить подтверждением или опровержением существования другого факта, или процесс получения сведений об определенном факте, которые позволяют сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности[1].
Выраженное по результатам проверки мнение аудитора должно быть обоснованным. Средством такого обоснования являются аудиторские доказательства.
Под доказательством в самом общем смысле понимается довод или факт, подтверждающий что-то, либо система умозаключений, с помощью которых выводится новое положение[2].
Специфика получения доказательств предполагает применение двух основных подходов:
1) дедуктивный подход - заключается в подтверждении высказывания определенными положениями (аргументами), которые признаются истинными, так что утверждаемое следует из них как вывод из логического умозаключения;
2) индуктивный подход - заключается в выборе оснований доказательства фактов, вытекающих из него в виде частных случаев.
В науке доказательствами принято считать сведения фактах объективной реальности, отражение которых осуществляется в вещественных или письменных носителях информации, ибо образами отраженных фактов объективной действительности в памяти свидетелей, третьих лиц, экспертов.
Аудиторскими доказательствами является вся информация собранная и подготовленная аудитором. Оценке аудиторских доказательств отводится главная роль, поскольку главной цель аудита является выражение обоснованного мнения. Понятию «аудиторские доказательства» в экономической литературе даются различные трактовки. Рассмотрим некоторые из нихю
В соответствии с ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства» под таковыми понимаются документы и информация бухгалтерского учета аудируемого лица; информация, полученная из других источников. В отдельных случаях аудиторским доказательством может являться отсутствие информации[3].
Следующее определение аудиторским доказательствам дает С.М. Бычкова «Аудиторские доказательства - факт, который может служить подтверждением или опровержением существования другого факта, или процесс получения сведений об определенном факте, которые позволяют сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности»[4].
Е.В. Галкина предлагает под аудиторскими доказательствами понимать утверждения, которые в явной или неявной форме свидетельствуют о стиле управления аудируемого лица и которые отражены в финансовой (бухгалтерской) отчетности. В целом утверждения фиксируют мнение, что финансовая отчетность составлена и представлена надлежащим образом[5].
По мнению Л.Мю Калистратова аудиторскими доказательствами является Информация, полученная аудиторами в ходе проверки от клиента и третьих лиц, или результат ее анализа, что позволяет сделать выводы и выразить собственное мнение по предмету проверки[6].
Результаты анализа информации, полученной в ходе проверки из различных источников (из бухгалтерских документов проверяемого субъекта, от его работников, от третьих лиц), на основе которых аудитор делает выводы о достоверности бухгалтерской отчетности являются аудиторскими доказательствами по мнению Ю.Ю. Кочинева[7].
По мнению таких авторов как О.В. Терентьева и Я.В. Соколов под аудиторскими доказательствами понимаются данные, которые собраны аудитором для того, чтобы сформировать свое мнение и сделать обоснованные выводы[8].
Интересным представляется мнение Ю.П. Никольской и Е.М. Мерзликиной в отношении аудиторских доказательств, согласно которому аудиторскими доказательствами является набор неоспоримых фактов, подтверждающих достоверность проверяемой финансовой информации аудируемого лица[9].
Анализ отечественных источников позволил выделить три основных подхода к пониманию термина «аудиторские доказательства»:
1) аудиторские доказательства - это информация о деятельности аудируемого лица, полученная в ходе проверки (информация от клиента и третьих лиц, устные разъяснения, аудиторские документы);
2) аудиторские доказательства - это факты, служащие в качестве обоснования истинности или ложности суждения;
3) аудиторские доказательства - это определенная последовательность действий, которые необходимо предпринять, чтобы убедиться в достоверности определенных утверждений.
Представляется что обозначенные подходы не в полной мере соответствуют современному уровню развития аудита и является несколько односторонними. В частности первых подход лишен объяснения методов и приемов получения аудиторских доказательств. В первом подходе отсутствует конкретизация его авторами фактов, которые ежат в основе суждения аудитора, что указывает на узость данного подхода. Третий подход так же не достаточно информативен, поскольку ограничивается рамками определенной последовательности действий аудитора, при этом разъяснения этого процесса отсутствуют.
Подводя итог всему вышесказанному под аудиторскими доказательствами следует понимать совокупность сведений, которые обладают определенными качественными характеристиками и получаются посредством оценки и анализа инфомрационной системы бухгалтерского учета аудируемого лица, целью которых является выражение обоснованного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
1.2. Классификация аудиторских доказательств
Всю совокупность аудиторских доказательств получаемых в процессе проведения аудита целесообразно разграничить на определенные группы для установления их характера, который в дальнейшем оказывает влияние на решение аудитора.
Классификация доказательств проводится по какому-либо существенному для составляющих его видов признаку, позволяющему выявить между ними различия и сходства, углубить процесс познания. Признак, по которому проводится деление на виды, называется основанием классификации. По вопросах классификации аудиторских доказательств мнения рознятся.
Наиболее распространенной классификацией аудиторских доказательств является из разделение в зависимости от источника их получения на внутренние, внешние и смешанные. Данной классификации придерживаются такие корифеи в области аудита, как Т.М. Рогуленко, Л.М. Калистратов, М.И. Терентьева и В.И. Подольский.
Разделить все доказательства по уровню приближенности к реальному факту предлагает Р.П. Булыга[10]. В частности предлагается выделять естественные доказательства, искусственные доказательства и рациональную аргументацию. Под естественными доказательствами понимаются доказательства основанные на реальном факте, который зарегистрирован самим аудитором, например факт получения в результате инвентаризации активов. Формирование искусственного доказательства основывается на фактическом событии которое свершилось до момента проведения аудиторской проверки описывает факт события, например договора как факт описания поставки товаров и т.п. Рациональная аргументация представляет собой объяснение, применяемое к естественному или искусственному доказательству (например, порядок начисления налоговых платежей объяснен бухгалтером на основе требований законодательства).
