Глава 1. Теоретические основы корректировки таможенной стоимости
- Понятие и особенности корректировки таможенной стоимости
Таможенная стоимость - стоимость товара, определяемая в целях исчисления таможенных платежей (таможенных сборов, пошлин, акцизов, НДС). Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию таможенного союза определяется в соответствии с международным договором государств-членов Таможенного союза, а вывозимых товаров - в соответствии с законодательством государства-члена Таможенного союза, таможенным органом которого выпущены товары. ТС определяется декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта, а в иных случаях, установленных Таможенным Кодексом Таможенного союза.
Понятие таможенная стоимость, содержащееся в статье VII ГАТТ и в Соглашении о применении статьи VII ГАТТ, подписанного в 1994 году определяется как стоимость сделки, то есть цена действительно уплаченная или подлежащая уплате за товары, проданные на экспорт в страну импорта, скорректированная с учётом возможных добавлений. В указанных документах подчеркивается, что назначение таможенной стоимости- обложение пошлинами или другими сборами, либо применение импортных и экспортных ограничений, основанных на стоимости товара.
Контроль таможенной стоимости осуществляется таможенными органами в порядке, определяемом ФТС России, в соответствии с Таможенным Кодексом Таможенного союза. Основным документом, регламентирующим порядок контроля ТС является Решение Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010г. № 376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров». Данный Порядок определяет условия декларирования таможенной стоимости товаров, представления декларантом (таможенным представителем) документов для ее подтверждения, форму декларации таможенной стоимости и правила её заполнения. Определены порядки декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров.
Определение таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза при их ввозе в Российскую Федерацию, осуществляется в соответствии с международным договором государств - членов Таможенного союза, регулирующим вопросы определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, с учетом особенностей его применения в случаях, установленных Таможенным кодексом Таможенного союза.[1]
Правительство Российской Федерации устанавливает порядок определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации.
Декларирование, контроль и корректировка таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза при ввозе в Российскую Федерацию, осуществляются в соответствии с главой 8 Таможенного кодекса Таможенного союза.
Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области финансов, устанавливает порядок контроля таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации.
ФТС устанавливает:
1) порядок и формы декларирования таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации;
2) формы и правила заполнения декларации таможенной стоимости товаров, ввозимых в Российскую Федерацию, при определении таможенной стоимости товаров в случаях, установленных таможенным законодательством Таможенного союза;
3) величину общей таможенной стоимости ввозимой партии товаров, при которой таможенная стоимость товаров заявляется в декларации на товары без заполнения декларации таможенной стоимости;
4) случаи, когда контроль таможенной стоимости товаров осуществляется специализированными (функциональными) подразделениями таможенных органов по таможенной стоимости;
5) порядок отмены решений таможенных органов о корректировке таможенной стоимости товаров.
В соответствии со статьей 68 Таможенного кодекса Таможенного союза решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров принимается таможенным органом при осуществлении контроля таможенной стоимости как до, так и после выпуска товаров, если таможенным органом или декларантом обнаружено, что заявлены недостоверные сведения о таможенной стоимости товаров, в том числе неправильно выбран метод определения таможенной стоимости товаров и (или) определена таможенная стоимость товаров. Решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров принимается таможенным органом при осуществлении контроля таможенной стоимости до выпуска товаров и без проведения дополнительной проверки в следующих случаях:
1) выявления повлиявшего на величину таможенной стоимости товаров несоответствия заявленных в декларации на товары сведений (качественные и коммерческие характеристики, количество, свойства, происхождение, стоимость и другие сведения) фактическим сведениям, установленным таможенным органом в процессе проведения таможенного контроля;
2) выявления несоответствия заявленной величины таможенной стоимости и ее компонентов предъявленным в их подтверждение документам;
3) выявления технических ошибок (опечатки, арифметические ошибки, применение неправильного курса валюты и иные ошибки), повлиявших на величину таможенной стоимости.
Общие положения о таможенной стоимости товаров зафиксированы в главе 8 (ст. 64 - 69) Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС). В соответствии со ст. 64 ТК ТС таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, определяется в соответствии с международным договором государств - членов таможенного союза. Таким международным договором является Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза».
«Таможенная стоимость товаров вывозимых с таможенной территории Таможенного союза, определяется в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза». В России таким документом является Постановление Правительства РФ от 06.03.2012 №191 «Об утверждении Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации».
В процессе изучения источников информации по данной теме было выявлено, что корректировка таможенной стоимости (далее - КТС) после создания Таможенного союза России, Белоруссии и Казахстана регулируется Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 №376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров». Также этому вопросу посвящена 8 глава ТК ТС, причем отдельная статья (ст. 68) описывает именно процесс КТС.
Выявлено, что «в ранее действовавшем Таможенном кодексе РФ вопросы корректировки таможенной стоимости вообще не упоминались». Достаточно конкретно описан процесс определения таможенной стоимости в Федеральном законе от 27.11.2010 №311-ФЗ «О таможенном регулировании в РФ». Также Комиссией Таможенного союза издано специальное решение от 29 сентября 2010 года №376, регламентирующее контроль и КТС.
Следует отметить, что само понятие таможенной стоимости в ТК ТС и других нормативно-правовых актах четко не определено. Конкретное определение данного термина на законодательном уровне может варьироваться в зависимости от того или иного метода определения таможенной стоимости. Поэтому будет целесообразно дать общее обозначение таможенной стоимости. Итак, таможенная стоимость - это та стоимость, которая используется при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза в целях таможенного обложения. Отсюда можно выделить основную функцию таможенной стоимости - быть «налогооблагаемой базой на основании цены сделки, фактически уплаченной или подлежащей уплате» .
«Таможенная стоимость ввозимых товаров является налогооблагаемой базой для расчета:
- таможенной пошлины по адвалорной ставке;
- акциза и НДС, взимаемых при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза».
«Таможенная стоимость оцениваемых (вывозимых) товаров определяется в целях исчисления вывозных таможенных пошлин». Причем, если при вывозе товаров у декларанта не возникает обязанность по уплате таможенных платежей, то таможенная стоимость не определяется и не заявляется.
Таможенная стоимость товаров определяется декларантом либо таможенным представителем «путем заявления сведений о методе определения таможенной стоимости товаров, величине таможенной стоимости товаров, об обстоятельствах и условиях внешнеэкономической сделки, имеющих отношение к определению таможенной стоимости товаров, а также представления подтверждающих их документов».
Декларант указывает таможенную стоимость ввозимых (вывозимых) товаров либо в Декларации на товары, либо в специальной форме декларации - Декларации таможенной стоимости, которая бывает 4 форм: ДТС-1 и ДТС-2 применяются для заявления таможенной стоимости ввозимых товаров; ДТС-3 и ДТС-4 - для заявления таможенной стоимости вывозимых товаров. «ДТС является неотъемлемой частью декларации на товары».
В соответствии с Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 №376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров» таможенная стоимость товаров заявляется в декларации на товары без заполнения ДТС в следующих случаях:
если товары помещаются под таможенные процедуры, не предусматривающие уплату таможенных платежей;
если исходя из заявляемой величины таможенной стоимости не возникает обязанность по уплате таможенных платежей;
если общая таможенная стоимость ввозимой партии товаров не превышает суммы, эквивалентной 10000 (десяти тысячам) долларов США, за исключением многоразовых поставок в рамках одного договора, а также повторяющихся поставок одних и тех же товаров одним отправителем в адрес одного получателя по различным договорам;
если в соответствии с п. 2 ст. 64 ТК ТС при изменении таможенной процедуры таможенной стоимостью товаров является таможенная стоимость товаров, ранее определенная на день принятия таможенным органом таможенной декларации при их первом помещении под таможенную процедуру после фактического пересечения ими таможенной границы, за исключением случаев, когда такая таможенная стоимость товаров была определена неверно;
если товары освобождаются от обложения таможенными платежами.
На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что основной предпосылкой введения КТС является именно тот факт, что таможенная стоимость определяется самим декларантом или таможенным представителем, а таможенные органы обязаны проверить правильность и достоверность декларирования таможенной стоимости, и в случае несоответствия - осуществить ее корректировку. Причин КТС может быть множество, от технической ошибки до намеренного введения в заблуждение таможенного органа. В случае КТС товаров таможенным органом ДТС заполняется уполномоченным лицом таможенного органа.
С 1 января 2011 года в государствах - участниках Таможенного союза начал действовать новый порядок декларирования и корректировки таможенной стоимости товаров до их выпуска.[2] Правовой основой процедуры определения, декларирования и контроля за таможенной стоимостью являются соглашения, подписанные на уровне государств - участников Таможенного союза. К таким соглашениям относятся: - Соглашение об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, от 25 января 2008 года (ред. от 23.04.2012); - Соглашение о порядке осуществления контроля правильности определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, от 12 декабря 2008 года.
- Приказ ФТС России от 14.02.2011 N 272 (ред. от 05.04.2012) "Об утверждении Инструкции по проведению проверки правильности декларирования таможенной стоимости товаров, ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию Таможенного союза, и Регламента действий должностных лиц таможенных органов при контроле и корректировке тамо женной стоимости товаров" Глава 8 "Таможенная стоимость товаров" Таможенного кодекса Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому решением Межгосударственного совета Евразийского экономического сообщества (ЕврАзЭс) на уровне глав государств от 27.11.2009 N 17), вступившего в силу 1 июля 2010 года, содержит, во-первых, общие положения о таможенной стоимости и, во-вторых, отсылочные нормы на решения Комиссии Таможенного союза и на национальное законодательство стран Таможенного союза.
[1]Закон о таможенном регулировании в РФ, глава 11, ст.112
[2] http://ppt.ru/news/121147 научная статья, автор Шавшина В. П. Cоветник, руководитель практики внешнеторгового регулирования международной юридической компании DLA Piper, €доцент Санкт-Петербургского государственного университета, кандидат юридических наук
