Аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчётов по оплате труда

Актуальность исследования. Аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда – оценка достоверности расчетов по оплате труда штатного и внештатного персонала и соответствие его нормативным документам, а также подтверждение того, что социально-трудовые отношения между работником и работодателем отрегулированы и не ухудшают по сравнению с законодательством положение работника.

Проводя аудит по вопросам оплаты труда, необходимо помнить, что в настоящее время организациям предоставлены широкие права в области организации и оплаты труда, с одной стороны, но с другой – государством установлены определенные нормы, обязательные для всех экономических субъектов независимо от их формы собственности. Это, в первую очередь, минимальный размер оплаты труда, минимальная продолжительность отпуска, максимальная продолжительность рабочего дня, различного рода доплаты и надбавки и т.д.

При проверке соблюдения положений законодательства о труде необходимо проанализировать соблюдение процедуры оформления приема на работу, при этом надо иметь в виду, что она различается для штатных и внештатных работников.

При проверке правильности установления оклада при приеме на работу аудитор обращает внимание, не определен ли он в размере ниже МРОТ, не противоречат ли установленная форма и система оплаты труда действующему законодательству.

Степень изученности исследования. Вопросы аудита рассматривались в трудах ведущих ученых и практиков России в области бухгалтерского учета, контроля и аудита: Алборова P.A., Афанасьева В.Г., Бакаева A.C., Данилевского Ю.А., Кондракова Н.П., Мельник М.В., Овсийчук М.Ф., Одинцова Б.Е. и других ученых и практиков. Но особенности аудиторской проверки соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда торговой компании уделено не большое количество научных работ.

Цель исследования – изучение особенностей аудиторской проверки соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда.

Исходя из цели были поставлены следующие задачи:

1. Рассмотреть особенности аудита расчетов по оплате труда.

2. Изучить нормативно-правовое регулирование аудита расчетов по оплате труда.

3. Дать характеристику планированию и направлениям аудита анализа оплаты труда.

4. Провести планирование аудиторской проверки в организации.

5. Подготовить проверку соблюдения норм трудового законодательства.

6. Провести аудит начислений и удержаний из заработной платы.

7. Оценить организацию синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом.

Предмет исследования – система внутреннего контроля, внутреннего и внешнего аудита расчетов по оплате труда.

Объект исследования – торговая компания ООО «Комплектэлектро».

Теоретической и методологической основой исследования явились законодательные и нормативные акты по организации бухгалтерского учета, контроля и аудита по вопросам расчетов оплаты труда, научные труды российских и зарубежных ученых – экономистов по проблемам контроля и аудита, материалы научных и научно-практических конференций.

Объем и структура исследования. Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка и приложений. Работа изложена на 54 листах машинописного текста, включая 4 рисунка, 5 таблиц, 2 приложения.

ГЛАВА 1 ЗНАЧЕНИЕ АУДИТА И АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

1.1 Особенности аудита расчетов по оплате труда

В обеспечении эффективности функционирования любого предприятия, основная роль принадлежит работающим на нем сотрудникам. Результаты работы персонала должны быть своевременно оплачены. Заработная плата – это сложное экономическое понятие, которое отражает широкий круг проблем современного общества и требует приложения усилий и специальных знаний для эффективной организации ее в масштабах не только отдельного предприятия, а и страны в целом.

В этой связи возникает необходимость исполнения трудового законодательства и правильного расчета оплаты труда работникам предприятия. Прежде всего, должны соблюдаться основные законы и законодательные и нормативно-правовые акты, целью которых является регулирование заработной платы. Документальное оформление учета заработной платы должно соответствовать принятым нормативам, определенными законами Российской Федерации.

К сожалению, законодательные нормы выполняются не всегда, нарушаются требования, связанные с учетом хозяйственных операций, которые установлены в законодательстве, включая расчеты по оплате труда работников. В результате финансовая отчетность оказывается не достоверной. Именно поэтому с каждым днем возрастает необходимость в независимом мнении о достоверности поданной информации пользователем финансовой отчетности, прежде всего, сведений о расчетах с персоналом по оплате труда, что реализуется путем проведения аудита.

Аудит учета расчетов с персоналом по оплате труда – это один из наиболее трудоемких разделов аудита, поскольку операции по учету труда и заработной платы достаточно многочисленны, разнообразны и специфичны. В первую очередь, следует обратиться к рассмотрению понятия «оплата труда». Сегодня в экономической литературе нет однозначного определения этого понятия. Как экономическое явление оплата труда появилась тогда, когда появился промышленный капитал и наемные работники. Отличительная черта экономической категории «заработная плата» заключается в отражении таких отношений, основой которых является товарный характер рабочей силы, то есть осуществление продажи на рынке труда рабочей силы [13, с. 86].

А. Смит и Д. Рикардо считали заработную плату ценой труда, сформированной на основе спроса и предложения. К. Маркс, развивая взгляды А. Смита и Д. Рикардо, писал: «…заработная плата является денежным выражением стоимости такого товара как «рабочая сила», размер которой определяют в соответствии с условиями производства и основными рыночными факторами – спрос и предложение…» [15, c. 23].

В современном понятии сущность оплаты труда регулируется на законодательном уровне. Впервые понятия «заработная плата» и «оплата труда» были определены в Трудовом кодексе Российской Федерации. Понятие заработной платы и основы ее регулирования содержатся в Разделе 6 «Оплата и нормирование труда [2].

Трудовой кодекс РФ представляет оплату так: «…заработная плата является вознаграждением за труд, которое зависит от квалификации работников, сложности, количества, качества и условия выполняемых работ, включающим также компенсационные выплаты (компенсационные доплаты и надбавки, за работу в отклоняющихся от нормальных, особых климатических условиях, работу на территориях радиоактивного загрязнения и др.) и стимулирующие выплаты (стимулирующие доплаты и надбавки, премии)» [2].

Международная организация труда в Конвенции № 95 об охране заработной платы дает следующее определение: «заработная плата является независимо от названий и методов начисления любым вознаграждением или заработком, которые исчисляются в деньгах и устанавливаются соглашениями или законодательством страны, в силу трудового договора уплачиваемым предпринимателем трудящемуся за выполненный или предполагаемый труд» [1].

Федченко А.А., Одегов Ю.Г. определяют заработную плату как «превращенную форму стоимости и цены рабочей силы» [19,].

Бактаева И.А. отмечает, что «…заработная плата – это форма цены рабочей силы, основной частью фонда жизненных средств работника, распределяемая между сотрудниками организации в зависимости от количества и качества затраченного труда, реального вклада и зависит от конечного результата работы организации…» [11, c. 5].

Обобщая все определения, можно сказать, что оплата труда работников любой сферы является ценой трудовых ресурсов, задействованных в производственной и иной деятельности предприятия. Одним из принципиальных требований к системе оплаты труда считается обеспечение равной оплаты за равный труд. Данный принцип требует от показателей, используемых для учета результатов труда, возможности оценивать качество и количество труда работников, а также устанавливать соответствующие этим показателям нормы.

Существуют различные системы и формы оплаты труда, определяемые конкретным предприятием с учетом специфики его производственного процесса, численности работников и других факторов.

Основными задачами бухгалтерского учета является своевременное, правильное и точное начисление работникам заработной платы, а также осуществление расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, связанных с оплатой труда [14].

Труд выступает социально значимой категорией, поэтому его правовое регулирование осуществляется документами всех уровней, которые направлены не только на утверждение порядка учета и налогообложение оплаты труда, но и на утверждение основных социальных гарантий, направленных на защиту прав, связанных с трудовой деятельностью граждан на территории РФ.

Нормативную базу аудита расчета оплаты труда составляют законодательные акты РФ, регулирующее оплату труда. Прежде всего, к ним относится Трудовой кодекс, а также Гражданский и Налоговый кодексы Российской Федерации. Помимо этого, в качестве нормативной базы используются различные положения и постановления Министерства финансов Российской Федерации и Правительства РФ, регулирующие порядок учета оплаты труда и аудита в РФ.

1.2 Нормативно-правовое регулирование аудита расчетов по оплате труда

Нормативно-правовое регулирование аудита расчетов по оплате труда и трудового законодательства можно представить двумя блоками:

1. Бухгалтерское и трудовое законодательство.

2. Законодательство в области аудита.

Первый блок включает в себя:

‒ Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете»;

‒ Положения по бухгалтерскому учету (52 ПБУ);

‒ отраслевые стандарты;

‒ методические рекомендации;

‒ документы предприятия.

Трудовой кодекс Российской Федерации [2] устанавливает понятие оплаты труда, разновидность и формы выплат заработной платы и компенсаций, оплату ночного и сверхурочного времени работы, а также другие вопросы регулирования начисления заработной платы.

Налоговый кодекс [3] регулирует порядок начисления налога на доходы физических лиц, начисляемый от суммы дохода каждого работника и уплачиваемый в бюджет.

Основные аспекты организации бухгалтерского учета регулируются Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ, который содержит, требования к бухгалтерской отчетности [4]. Помимо

1. Конвенция № 95 Международной организации труда «Относительно защиты заработной платы» (принята в г. Женева 01.07.1949) // Бюллетень Верховного Суда РФ, № 5, 1995.

2. Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 01.04.2019) // Российская газета, № 256, 31.12.2001.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации по состоянию на 01.01.2019 года. – М.: Норматика, 2019. – 912 с.

4. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете» // Российская газета, № 278, 09.12.2011.

5. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 23.04.2018) «Об аудиторской деятельности» // Парламентская газета, № 1, 16-22.01.2009.

6. Постановление Правительства РФ от 11.06.2015 № 576 (ред. от 31.07.2017) «Об утверждении Положения о признании международных стандартов аудита подлежащими применению на территории Российской Федерации» // Российская газета, № 133, 22.06.2015.

7. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (ред. от 10.12.2016) «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» // Российская газета, № 294, 29.12.2007.

8. Приказ Минфина России от 09.01.2019 № 2н «О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации» // Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 01.02.2019

9. «Международный стандарт аудита 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 № 2н) // Официальный сайт Минфина России http://www.minfin.ru/, 01.02.2019

10. Аудит: Учебник для вузов / В. И. Подольский, А. А. Савин. Под ред. проф. В. И. Подольского. – 4-е изд., перераб. и доп. – М. : Юрайт, 2018. – 592 с.

11. Бактаева И. А. Организация оплаты труда персонала : учеб. пособие / И. А. Бактаева Е. А. Митрофанова; под ред. д-ра экон. наук, проф. А. Я. Кибанова. – М.: Проспект, 2016. — 62 с.

12. Дьяконова О.С. Аудит расчетов по оплате труда / О.С. Дьяконова, Е. М. Горюнова // Вестник университета. – 2017. — № 1. – С. 99-106.

13. Евсикова Н. В. Теоретические основы учета оплаты труда в условиях рыночной экономики / Н. В. Евсикова // Символ науки. – 2016. — № 12. – С. 86-89.

14. Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. – М. : Проспект, 2018. – 442 с.

15. Костюков Н. И. Организация, нормирование и оплата труда. – Ростов-на-Дону: [б.и], 2015. – 380 с.

16. Кузнецова, В. В. Актуальные вопросы учета и аудита расчетов по оплате труда на примере производственной организации // Актуальные вопросы экономических наук. – 2018. — № 44. – С. 117-122.

17. Маркова, Е. В. Международные стандарты аудита: учебное пособие. – Ульяновск: УлГТУ, 2018. – 128 с.

18. Одегов Ю. Г. Аудит и контроллинг персонала: Учеб. пособие для вузов / Ю. Г. Одегов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Экзамен, 2018. – 544 с.

19. Федченко А. А., Одегов Ю. Г. Оплата труда и доходы работников. – М.: Юнити-Дана, 2013. – 278 с.

Дополнительная литература

20. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2010. – 736 с.

21. Касьянова С.А., Климова Н.В. Аудит: Учеб. пособие / С. А. Касьянова, Н.В. Климова. – М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2011. – 175 с.

22. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. – М.: ИНФРА – М, 2012. – 250 с.

Электронные источники

23. Киселева О.В. Аудит [Электронный ресурс] : учебно-методическое пособие / О.В. Киселева. — Электрон. дан. — Москва : ФЛИНТА, 2020. — 173 с. — Режим доступа: https://e.lanbook.com/book/97143. — Загл. с экрана.

24. Контроль и аудит в финансово-бюджетной сфере [Электронный ресурс] : сборник научных трудов. — Электрон. дан. — Москва : Научный консультант, 2020. — 240 с. — Режим доступа: https://e.lanbook.com/book/106221. — Загл. с экрана.

25. Салькова О.С. Бухгалтерский учет: электронный практикум [Электронный ресурс] : учебное пособие / О.С. Салькова, Р.Т. Унщикова. — Электрон. дан. — Кемерово : КемГУ, 2020. — 96 с. — Режим доступа: https://e.lanbook.com/book/99439. — Загл. с экрана.

26. Семенихин, В.В. Больничные и иные пособия по социальному страхованию [Электронный ресурс] / В.В. Семенихин. — Электрон. дан. — Москва : ГроссМедиа, 2020. — 928 с. — Режим доступа: https://e.lanbook.com/book/97744. — Загл. с экрана.

27. Суглобов А.Е. Аудит [Электронный ресурс] : учебник / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова, В.Ю. Савин ; под ред. Суглобова А.Е.. — Электрон. дан. — Москва : Дашков и К, 2020. — 368 с. — Режим доступа: https://e.lanbook.com/book/93540. — Загл. с экрана.