Доходы торгового предприятия

Эффективность функционирования предприятия, независимо от организационно-правовой формы и видов его деятельности в условиях рынка определяется способностью предприятия приносить достаточный доход или прибыль.

Актуальность анализа доходов предприятия заключается в том, что именно он позволяет определить наиболее рациональные способы использования ресурсов и сформировать структуру средств предприятия и деятельности в целом. Опыт работы мно­гих отечественных предприятий показывает, что из-за отсутствия точ­ного и систематического знания о своих финансовых результатах российские компа­нии теряют значительную часть доходов.

Для эффективного управления доходами организации необходимо представлять, за счет чего формируются финансовые результаты, а также, какие факторы оказывают влияние на составляющие финансовых результатов. Руководитель должен иметь информацию о структуре финансовых  результатов предприятия и на­правления их движения и конкретные размеры имеющихся средств.

Цель написания выпускной квалификационной работы состоит в том, чтобы в теоретическом плане рассмотреть сущность доходов от реализации, показать необходимость осуществления анализа и планирования доходов, а также раскрыть основные резервы их увеличения.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Раскрыть понятие и экономическую сущность доходов предприятия.
2. Рассмотреть источники формирования доходов торгового предприятия.
3. Рассмотреть методику анализа доходов предприятия.
4. Дать оценку показателям доходов предприятия в их динамике и струк­туре.
5. Выявить резервы повышения доходов предприятия.
6. Предложить пути увеличения доходов торгового предприятия.

Предметом исследования в работе являются доходы торгового предприятия.

Объектом исследования выступает торговое предприятие ООО «На привале».

Теоретическую и методологическую основу исследования составили научные труды и практические разработки российских и зарубежных ученых-экономистов в области бухгалтерского учета и контроля,  анализа   доходов, а также материалы научных и научно-практических конференций. Методологической базой исследования послужили общенаучные принципы исследования, предполагающие изучение экономических закономерностей и явлений в развитии и взаимосвязи. Исследования проводились с применением следующих методов и приемов научного познания: индукция, дедукция, наблюдение, сравнительный и логический анализ, комплексный и системный подход к изучению оцениваемых показателей, дескриптивный метод (обобщение и интерпретация исследуемого материала). Информационной базой исследования явились статистические данные, информация бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

Практическая значимость работы:

Рекомендации и предложения, являющиеся результатом исследования, направлены на решение практических задач учёта и анализа доходов и прибыли в розничной торговле и могут быть использованы в хозяйственной деятельности торговых организаций. Экономическая значимость результатов исследования выражается в повышении обоснованности и эффективности разрабатываемых и принимаемых управленческих решений по обеспечению прибыли по торговой деятельности.

Глава 1. Сущность и источники образования доходов организации в современных условиях

1.1. Понятие, состав, источники формирования доходов организации

Согласно ст. 41 НК РФ под доходом понимается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 НК РФ. То есть, если сказать проще, то экономическая выгода будет признана доходом организации, если будет соблюдено несколько условий:

1. Во-первых, выгода должна быть получена деньгами или иным имуществом. Приведем пример, для организации, которая сдает помещение в аренду, поступление денежных средств за данную операцию будет считаться экономической выгодой и будет включаться в доходы организации.
2. Во-вторых, размер выгоды не может иметь абстрактный характер, то есть он должен быть обязательно оценен и переведен для целей налогообложения в денежную форму. Но это вовсе не означает, что если есть какие-либо поступления в натуральной форме, они не станут экономической выгодой, просто их стоимость тоже необходимо перевести в денежную оценку, согласно рыночных цен, действующих на данную категорию.
3. В-третьих, экономическая выгода должна соответствовать определениям, данным в главе 25 НК РФ. К доходам в ст. 248 данной главы отнесены – доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

То есть, исходя из вышеуказанных условий, можно сделать вывод, что для целей налогообложения по налогу на прибыль под доходом понимаются общие поступления организации, выраженные в денежной или натуральной форме без учета расходов, которые понесла организация. Также немаловажным моментом считается, что доход считается в учете для целей налогообложения без сумм налогов, которые организация должна предъявить своим покупателям при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав), об этом четко сказано в ст. 248 НК РФ. Ярким примером такого налога является налог на добавленную стоимость, предъявленный на территории РФ.

К  реализационным  систематическим  доходам  относят  такие,   которые возникают в результате основной деятельности. Это доходы от: [16, с. 42]

- реализации продукции, произведенной самой организацией;

- реализации товаров, приобретенных с прямой  целью  перепродажи  по  более высоким ценам

- оказания услуг и выполнения работ по заказам населения и подрядчиков;

- сдачи  имущества  в  аренду,

- участия  в   уставных   капиталах   других организаций,

- предоставления за плату прав,  возникающих  из  патентов  на

изобретения,  промышленные  образцы  и  других   видов   интеллектуальной собственности,  если  это  является  основным  видом   деятельности   для организации.

Внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в доходах от реализации, в частности, доходы: [16, с. 44]

- от долевого участия в других организациях;

- от операций купли-продажи инвалюты, которые возникают, когда курс выше или ниже официального курса инвалюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ на дату совершения сделки;

- в виде штрафов, пеней, санкций за нарушение договорных обязательств и сумм возмещения убытков и ущерба;

- от сдачи имущества в аренду или субаренду;

- от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

- в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

при получении безвозмездно имущества, работ, услуг, причем оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен;

- в виде дохода, распределяемого в пользу предприятия при его участии в простом товариществе;

- в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде;

- в виде положительной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества, требований и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках;

- в виде положительной разницы, полученной от переоценки имущества, произведенной в целях доведения стоимости такого имущества до текущей рыночной цены;

- в виде сумм кредиторской задолженности и обязательств перед кредиторами, списанных - в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

- в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;

- в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, вы явленных в результате инвентаризации.

В ст. 248 НК РФ сказано, что величина полученного дохода подтверждается первичными документами организации и другими документами налогового учета. Это могут быть как унифицированные формы документов, заполненные с указанием необходимых реквизитов, так и собственно разработанные формы с обязательным заполнением всех требуемых законодательством реквизитов и утвержденные для применения учетной политикой организации (обязательный перечень реквизитов указан в п. 2 ст. 9 ФЗ N 129-ФЗ). Прежде всего, эти документы должны подтверждать факт совершения хозяйственной операции. К первичной документации можно отнести, например унифицированную форму товарной накладной ТОРГ-12, к регистрам налогового учета счет-фактуру, а примером иного документа, подтверждающего факт дохода, может служить банковская выписка.

Доходы в целом можно разделить для организаций на два вида: [18, с. 91]

– доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли;

– доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли.

Охарактеризуем каждый из видов доходов. Доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, подразделяются на:

– доходы от реализации;

– внереализационные доходы.

Такую классификацию доходов дает  ст. 248 НК РФ. Как выше уже было сказано, доход от реализации – это выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, причем реализация как товаров (работ, услуг) собственного производства, так и ранее приобретенных. Так, например, реализация какого-либо основного средства, для организации, занимающейся торговлей продуктами, тоже приведет к образованию дохода. Денежное выражение дохода организации можно назвать выручкой. В сумму выручки организация обязана включить все поступления, так или иначе связанные с реализацией товаров (работ, услуг) или имущественных прав, еще раз отметим, что если выручка поступила в натуральной форме в организацию, ее стоит перевести в стоимостную оценку. Момент признания выручки, то есть получение дохода и включение его в налогооблагаемую базу по прибыли, организация выбирает самостоятельно один раз в год и прописывает его в учетной политике организации. Есть два метода учета полученной выручки – это метод начисления и кассовый метод.

Поскольку перечень доходов является открытым, как говорилось выше, постоянно возникают вопросы, к какому же виду доходов отнести, к примеру, сдачу имущества в аренду. Это могут быть как внереализационные доходы (п. 4 ст. 250 НК РФ), так и доходы от реализации товаров (работ, услуг). Многие считают, что если сдача площадей в аренду считается основным видом деятельности организации, то это будет статья доходов от реализации товаров (работ, услуг), а если это дополнительный вид деятельности, то это будут внереализационные доходы. И таких "скользких" моментов, которые могут вызвать спор с налоговиками, довольно достаточно. Так что бухгалтерским службам организаций остается отслеживать судебную практику, подвергать ее анализу и выбирать наиболее верный метод решения в конкретной ситуации для организации

1.2. Анализ доходов организации: цель, задачи, методика

Анализ доходов и расходов организации характеризует финансовое состояние компании на конец отчётного периода. В нём отражаются данные о доходах, расходах и прочих финансовых результатах. Анализ расходов и доходов предприятия представляет внешним пользователям информацию об источниках прибыли или о причинах убытка и раскрывает общую картину о результатах деятельности компании.

Анализ доходов организации  используется не только для оценки результатов её деятельности за отчётный период, но и для составления прогноза её будущей деятельности. Прогноз будущих результатов весьма значим для инвесторов, поскольку означает возможность прибыли в будущем, для кредиторов положительный прогноз, прежде всего, означает возможность выплаты суммы долга с процентами. Если деятельность предприятия ожидается убыточной, то ситуация оценивается как невозможность уплаты долга с процентами, и вряд ли какой то банк согласиться выдать кредит данной организации. Составляя анализ доходов и расходов организации необходимо соблюдать ряд требований, которые используются для более точного прогноза деятельности предприятия. Анализ доходов организации позволяет определить рентабельность предприятия и спланировать его доходы.

Получив достоверную информацию о деятельности объекта за предыдущий период можно научиться вырабатывать правильные управленческие решения, программы и бизнес-планы на будущее. В условиях рыночной экономики очень важно просчитывать финансовую устойчивость предприятия, то есть обеспечить такое состояние финансовых ресурсов, при котором можно будет свободно манипулировать денежными средствами и обеспечить в результате их использования бесперебойный производственный процесс и беспрепятственную реализацию продукции. Границы финансовой устойчивости организации считаются наиболее важным фактором в рыночной экономике. Недостаточная финансовая устойчивость приводит к неплатёжеспособности, к нехватке денежных средств, а впоследствии и к банкротству. Избыточная финансовая устойчивость приводит к замедлению развития, сокращая прибыль и увеличивая сроки оборота капитала.

Анализ доходов и расходов организации позволяет обосновать параметры подобной устойчивости, но не даёт возможности судить о финансовом состоянии предприятия на данный момент. Анализ доходов и расходов необходим всегда, вне зависимости от экономических отношений. Острая необходимость в подобном анализе возникает тогда когда происходит преобразование и реорганизация предприятий или организованно-правовых структур. Он связан с обработкой самой разнообразной информации о деятельности предприятия, которая чаще всего используются в документах финансовой отчетности. Причём сами эти данные никак не влияют на суждение о состоянии дел на предприятии, а вот их точный анализ нуждается в обработке.

Главная его цель это получение основных информативных параметров, дающих точную и объективную картину доходов и расходов предприятия за определённый период. 

1. О несостоятельности (банкротстве): Федеральный закон от 26 октября 2002г. № 127-ФЗ. – М.: Юрайт-Издат, 2003.
2. Альбеков, А.У. Экономика коммерческого предприятия / А.У. Альбеков, С.А. Согомонян. – Ростов н/Д: Феникс, 2010.
3. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. Учебник. -М.: Экономика, 2011.
4. Баканов М.И. Анализ хозяйственной деятельности торговли. - М.: Экономика, 2010.
5. Балабанов, И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта / И.Т, Балабанов. – 2-е изд., доп. – М.: Финансы и статистика, 2010.
6. Балабанов Л.В. Оптовая торговля: маркетинг и коммерция / Л.В. Балабанова. – М.: Экономика, 2011.
7. Бланк, И.А. Управление прибылью / И.А. Бланк. – 2-е изд., расш. И доп. – К.: Ника – Центр, Эльга, 2010
8. Борисов Г.П. Акулова В.Е. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. Учебник. -М.: Экономика, 2011 г.
9. Борисов Г.П. Акулова В.Е. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. Учебник. -М.: Экономика, 2010.
10. Бухгалтерский учет в торговле: Учеб. пособие / под ред. М.И. Баканова. – М.: Финансы и статистика, 2009.
11. Валевич Р.П., Давыдова Г.А. Экономика торгового предприятия: учебное пособие. Минск: Высшая школа, 2009.
12. Гребнев А.И., Баженов Ю.К., Габриэлян О.А. Экономика торгового предприятия: Учебник для ВУЗов - М.: ОАО "Издательство "Экономика", 2010.
13. Дашков, Л.П. Справочник руководителя торгового предприятия / Л.П. Дашков, В.К. Памбухчиянц, О.В. Памбухчиянц. – М.: Издательско – торговая корпорация «Дашков и Ко», 2009
14. Ильенкова, Н. Методы анализа безубыточности / Н. Ильенкова //Журнал для акционеров. – 2011. – №12.
15. Кардашин, Л.И. основы технологии товародвижения и организации торговли: Учеб. пособие для вузов / Л.И. Кардашин. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2009
16. Климчева, Л.Г. Коммерческая деятельность торговли в современных условиях / Л.Г. Климчева // Товарный рынок. – 2011. – 18 сент. – с.16.
17. Кравченко, Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учебник / Л.И. Кравченко. – 6-е изд., перераб. – М.: Новое знание, 2009
18. Лебедева, С.Н. Экономика торгового предприятия: Учеб. пособие / С.Н. Лебедева, Н.А. Казиначикова, А..В. Гавриков. – 2-е изд. – Мн.: Новое знание, 2010
19. Любушкин Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия / Н.П.Любушкин, В.Б.Лещева, В.Г.Дьякова.-М.:ЮНИТИ, 2010.
20. Мерчандайзинг: Сб. статей по теории и практике мерчандайзинга / Под общ. ред. Е.В. Ромата. – Харьков: Студцентр, 2009
21. Николаева Т. И., Егорова Н. Р. Потребительский рынок и торговля: проблемы развития и регулирования. Екатеринбург: Изд-во УРГЭУ, 2008.
22. Николаева Т.И. Адаптация торговли к условиям рынка. - Екатеринбург: УрГУ, 2009.
23. Николаева Т.И. и др. Технология и коммерческая деятельность (ч.1 Розничная торговля) - Екатеринбург: УрГУ, 2004..
24. Николаева, Т.И. Системная оценка эффективности коммерческой деятельности предприятий торговли / Т.И. Николаева // Маркетинг в России и за рубежом. – 2011. – №4. – с.97 – 104.
25. Панкратов, Ф.Г. Коммерческая деятельность: Учебник для вузов / Ф.Г. Панкратов, Т.К. Серегина. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Информационно–внедренческий центр «Маркетинг», 2011.
26. Панкратов, Ф.Г. Коммерческая деятельность: Учебник для вузов / Ф.Г. Панкратов, Т.К. Серегина. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Информационно–внедренческий центр «Маркетинг», 2011.
27. Торговое дело: экономика, маркетинг, организация: Учебник / Под общ. ред. Л.А. Брагина, Т.П. Данько. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2011.
28. Чернов, В.А. Экономический анализ: торговля, общественное питание, туристический бизнес: Учеб. пособие для вузов / В.А. Чернов; под ред. М.И. Баканова. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2009.
29. Шеремет, А.Д. Теория экономического анализа: Учебник / А.Д. Шеремет. – М.: ИНФРА – М, 2009.
30. Экономика и организация деятельности торгового предприятия: Учебник / Под общ. ред. А.Н. Соломатина. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2009.
31. Экономика и организация деятельности торгового предприятия: Учебник / Под общ. ред. А.Н. Соломатина. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2009.
32. Налоги и налогообложение: Учебник для студентов экон.вузов / Под ред. М.В. Романовского. – СПб.: ПИТЕР, 2010.
33. Налоги и налогообложение: Учебник для студентов экономических вузов / Под ред. М.В. Романовского. – СПб.: ПИТЕР, 2010